Когда можно не применять ККТ при наличных расчетах
Основания не применять ККТ
Федеральным законом от 22.05.03 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ) установлена обязанность применения всеми организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом в статье 2 указанного закона содержится ряд исключений. Некоторые налогоплательщики вправе не применять ККТ по нескольким основаниям. При этом, важно понимать: по какому пункту статьи 2 Закона № 54-ФЗ налогоплательщик применяет освобождение, так как условия для его применения в каждом пункте различны.
Использование БСО
Так, пункт 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ устанавливает право не применять ККТ налогоплательщиками при оказании услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Но при этом следует соблюдать следующие условия.
Во-первых, бланки строгой отчетности нужно выдавать всегда, а не только по требованию покупателя.
Во-вторых, к форме этих бланков предъявляются повышенные требования.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ. В настоящее время бланки строгой отчетности налогоплательщик может разрабатывать и утверждать самостоятельно, но с соблюдением требований, установленных Положением о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359, далее – Положение № 359).
Данное Положение № 359 устанавливает перечень реквизитов, которые обязательно должны присутствовать в самостоятельно разработанных бланках строгой отчетности, а также требования к их изготовлению.
Документ должен содержать более широкий перечень реквизитов, чем установлено Законом № 54-ФЗ для квитанций, выдаваемых «вмененщиками». В БСО должны быть указаны:
1) наименование документа, шестизначный номер и серия;
2) наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя;
3) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
4) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
5) вид услуги;
6) стоимость услуги в денежном выражении;
7) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
8) дата осуществления расчета и составления документа;
9) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
10) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем. При этом автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет, при заполнении автоматизированной системой должны сохраняться уникальный номер и серия бланка.
Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов (п. 4 Положения № 359).
Льготы для «вмененщиков»
Пункт 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ устанавливает право не применять ККТ для «вмененщиков» и предпринимателей, работающих на патенте, но при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств. Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа, порядковый номер и дату его выдачи;
наименование для организации (Ф. И. О. для предпринимателя), ИНН;
наименование и количество оплачиваемых товаров (работ, услуг);
сумму оплаты в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Форма такого документа законодательством не установлена, поэтому налогоплательщик может сам ее разработать и утвердить в учетной политике. Как видим, требования к форме квитанции для «вмененщиков» более мягкие.
Льгота для отдельных видов деятельности и районов
И наконец, пункт 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ устанавливает право не применять ККТ организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения. Обязанность выдавать бланки строгой отчетности или какие-либо квитанции данным пунктом вообще не установлена.
В перечне налогоплательщиков, освобождаемых от применения ККТ по пункту 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, в том числе, указаны такие виды деятельности, которые могут осуществляться, в том числе, с применением системы налогообложения в виде ЕНВД или с применением патентной системы налогообложения. Например:
торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами и т.д.
Освобождение распространяется также на организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ.
В пункте 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ прямо установлено, что налогоплательщики могут его применять только в том случае, если они не поименованы в пунктах 2 или 3 статьи 2 этого закона. Об этом напомнил Минфин Росси в письме от 24.05.13 № 03-01-15/18798
Когда можно не применять ККТ
Таким образом, если налогоплательщик оказывает бытовые услуги населению с применением ЕНВД или патента, то он не вправе воспользоваться пунктом 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, так как попадает под приоритетный пункт 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. В этом случае при осуществлении наличных расчетов он обязан выдавать покупателям (клиентам) чек ККМ либо бланк строгой отчетности.
А если налогоплательщик оказывает бытовые услуги населению с применением ЕНВД или патента и находится в труднодоступном районе, он попадает сразу под три пункта статьи 2 Закона № 54-ФЗ. В этом случае он может воспользоваться правом, установленным пунктом 3 статьи 2 данного закона и не выдавать никаких документов при осуществлении наличных расчетов.
Еще один пример: магазин розничной торговли на ЕНВД торгует алкогольной продукцией. В данном случае применить освобождение от применения ККТ нельзя, так как приоритетное значение имеет Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Специальная норма в статье 26 этого закона запрещает розничную продажу алкогольной продукции без контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 03.09.09 № 03-01-15/9-441).
glavbukh.ru
06.04.2015