По мнению арбитров, если покупателю предоставлена скидка за объем закупок, то это непосредственно связано с поставками товаров

Важен период, когда предоставлена скидка

По мнению арбитров, если покупателю предоставлена скидка за объем закупок, то это непосредственно связана с поставками товаров. Наряду с прямыми скидками они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, Таким образом, премии, выплачиваемые поставщиками покупателям на основании договоров поставки, уменьшают стоимость поставленных товаров. А это влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов у покупателей. Об этом – в постановлениях Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11 (далее – постановление Президиума ВАС РФ № 11637/11), от 22.12.09 № 11175/09.

Минфин России ранее поддерживал позицию об отсутствии оснований для изменения обязательств по НДС у сторон сделки при выплате премий, не изменяющих цену товара (письма от 14.12.10 № 03-07-07/78, от 13.11.10 № 03-07-11/436, от 26.07.07 № 03-07-15/112). Но в силу названных судебных актов их позиция стала меняться.

Так, в письме от 31.05.12 № 03-07-11/163 финансисты, со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ № 11637/11, указывают, что в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров суммы НДС, принятые покупателем к вычету, должны быть восстановлены в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Однако дальнейшая арбитражная практика показала, что в ряде случаев налогоплательщикам все же удавалось отстоять иную точку зрения, причем как по периодам до 1 октября 2011 года, так и после (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.13 № 09АП-24133/2013, от 14.08.13 № 09АП-25028/2013-АК, от 20.04.12 № 09АП-29177/2011-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.13 № А03-14269/2012).

Только Федеральным законом от 05.04.13 № 39-ФЗ, положения которого вступили в силу с 1 июля 2013 года, законодатели четко урегулировали вопрос о том, как бонусы и премии, выплаченные продавцом покупателю, влияют на налогооблагаемую базу по НДС. В статье 154 НК РФ появится пункт 2.1, где право на корректировку базы поставлено в зависимость от условий договора:

если в договоре прописано, что первоначальная стоимость уменьшается на величину предоставленной премии, то нужно сделать корректировки. Другими словами, поставщик должен выписать корректировочный счет-фактуру, и на его основании уменьшить начисленный НДС. Что касается покупателя, то он обязан восстановить часть принятого ранее вычета;
если в договоре нет такого условия или наоборот содержится прямая оговорка, что премии и бонусы не влияют на стоимость поставки, то у продавца и покупателя налогооблагаемая база по НДС остается неизменной.

Учитывается вид реализуемого товара

Корректировка налоговой базы по НДС по продовольственным товарам имеет свои особенности. Вот о них и идет речь в письме Минфина России от 18.09.13 № 03-07-09/38617.

Финансисты обращают внимание налогоплательщиков, что пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 381-ФЗ) предусмотрено, что размер вознаграждения, выплачиваемого покупателю, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров.

Вывод Минфина России таков: вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом алкогольной продукции их покупателю премии за достижение определенного объема закупок данной продукции указанные премии не изменяют стоимость ранее поставленной алкогольной продукции. Соответственно, основания для корректировки налоговой базы у продавца и выставления им корректировочного счета-фактуры отсутствуют.

Понятно, что такой вывод не может касаться только продавцов продовольственных товаров. Учитывая принцип «зеркальности» НДС как любого косвенного налога, эти налоговые выводы финансистов в полной мере распространяются и на покупателей других продовольственных товаров. В частности, об этом говорится в одном из более ранних писем Минфина России от 25.07.13 № 03-07-11/29474. В нем финансисты декларируют, что вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров. А потому у покупателя отсутствуют основания восстановления сумм ранее примененных налоговых вычетов по этим товарам.

Отметим, что оба этих письма Минфина России рассматривают ситуацию с НДС в отношении налогообложения премий за объем закупок уже в новых условиях, когда поправки в статью 154 НК РФ вступили в силу. Однако эти поправки с точки зрения финансистов на вопрос об НДС ничего не поменяли.

Минфин России и в своих более ранних разъяснениях (письма от 07.09.12 № 03-07-11/364, от 03.09.12 № 03-07-15/120, от 06.09.12 № 03-07-11/356, от 31.08.12 № 03-07-11/342) прямо указывал на то, что вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров.

В заключение отметим, что наряду с другими доводами, ссылка на соответствующие письма Минфина России, позволили налогоплательщику одержать победу в споре с налоговиками по вопросу необходимости восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС после получения премий за объем закупок от поставщиков продовольственных товаров (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.13 № 09АП-25028/2013-АК). Кстати, из данного судебного акта можно понять, что и УФНС России по г. Москве в принципе не возражает против обоснованности предложенного финансистами особого подхода к налогообложению премий по продовольственным товарам. Но только к премиям, выплаченным на основании договоров, измененных в соответствии с Законом № 381-ФЗ.


glavbukh.ru

 

30.03.2015