Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 N 11АП-17717/2014 по делу N А72-9250/2014

Требование: О признании недействительным решения налогового органа в полном объеме, обязании устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 декабря 2014 г. по делу N А72-9250/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2014 г.,
Постановление в полном объеме изготовлено 22 декабря 2014 г.,
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференцсвязи секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
от общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск" - Копейкина Т.Ю., доверенность от 06.10.2014 г.;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска - Смольникова М.А., доверенность от 30.09.2014 г.;
рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видеоконференцсвязи с Арбитражным судом Ульяновской области 15 декабря 2014 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск"
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 октября 2014 года по делу N А72-9250/2014 (судья Пиотровская Ю.Г.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск" (ОГРН 1127326000493, ИНН 7326040925), г. Ульяновск,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска (ОГРН 1047301165482 ИНН 7326022764), г. Ульяновск,
о признании решений налогового органа недействительными,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, в котором просило суд признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска N 45 от 07.05.2014, N 4 от 07.05.2014 в полном объеме, обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.10.2014 года заявленные требования удовлетворены частично.
Суд решил признать недействительными решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска N 45 от 07.05.2014 и N 4 от 07.05.2014 в части отказа в применении налогового вычета и возмещении НДС по эпизоду приобретения ГСМ у ООО "Магистраль-Карт" в размере 6 764,68 руб., в остальной части требования заявителя оставить без удовлетворения.
Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск" подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области в части отказа в признании недействительным Решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска N 45 от 07.05.2014 г., N 4 от 07.05.2014 г. в применении налогового вычета и возмещении НДС в размере 697 932,0 рублей и принять по делу новый судебный акт.
В апелляционной жалобе указывает, что решение было вынесено без учета всех обстоятельств по делу.
По мнению подателя жалобы, по эпизоду с передачей системы вентиляции отказ в применении вычета и возмещении НДС в размере 32 491, 53 рублей не является законным, так как заявителем представлен пакет необходимых документов, реальность передачи и факт использования в хозяйственной деятельности подтвержден, товар оплачен, налог перечислен контрагентом в бюджет.
Податель жалобы ссылается на то, что перечисленных денежных средств должно было хватить на оплату налога поставщиком алкогольной продукции - ООО "ТД "Орион".
Податель жалобы считает, что у ООО "ТД "Орион" была возможность уплатить налог по спорной сделке в бюджет, переложение ответственности за неуплату на третье лицо не соответствует действующему законодательству.
Податель жалобы также ссылается на то, что представленные доказательства подтверждают факт получения продукции в полном объеме, на сумму, соответствующую размерам заявленных вычетов по НДС, и что ООО "ТК "Симбирск" выполнило все необходимые условия для получения вычета и возмещения по НДС за 3 квартал 2013 г.
В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Симбирск" доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.
При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле арбитражным апелляционным судом согласно "ст. 268" АПК РФ проверена законность и обоснованность решения суда только в обжалуемой части.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Торговая компания "Симбирск" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года.
В уточненной декларации НДС к уплате в бюджет указан в сумме 799 712 руб., заявлены налоговые вычеты в сумме 2 014 800 руб., к возмещению из бюджета ООО "ТК "Симбирск" исчислен налог в сумме 1 215 088 руб.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией сделан вывод о завышении налогоплательщиком НДС, заявленного к возмещению за 3 квартал 2013 в сумме 704 697 руб., по контрагентам ООО "ТД Орион" (697 932 руб.) и ООО "Магистраль-Карт" (6 764,68 руб.).
Инспекцией приняты решение N 45 от 07.05.2014 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 704 697 руб.
Общество, посчитав решения Инспекции необоснованными в порядке, установленном "статьей 139" НК РФ, обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Ульяновской области, которое по итогам рассмотрения жалобы решением N 07-06/06908 от 02.07.2014 решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска утвердило, жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.
При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных обществом требований и, в частности, отказе в признании недействительным решений налогового органа в отношении ООО "ТД "Орион" суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
Согласно "пунктам 1" и "2" статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со "статьей 166" НК РФ, на установленные "статьей 171" НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с "главой 21" Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных "пунктом 2 статьи 170" НК РФ.
В соответствии с "пунктом 1 статьи 172" НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной "статьей", только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу "пункта 1 статьи 169" НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в "пунктах 5" - "6" названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу "пункта 2" этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.
В соответствии с "пунктом 3" Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам.
В силу правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2011 N 138-О, установленный законодательством о налогах и сборах порядок возмещения НДС из бюджета распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.
Судом установлено, что ООО "Торговая компания "Симбирск" поставлена на налоговый учет в инспекции 06.03.2012 г. Юридический адрес: 432035, Россия, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62, где организация арендует нежилые помещения. Основной вид экономической деятельности - "Оптовая торговля алкогольной продукцией, включая пиво". Организация имеет лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции от 23 августа 2013 г.
Руководителями ООО "ТК "Симбирск" являлись с 14.02.2012 г. по 31.07.2013 г. -Багаутдинова Алсу Камильевна, с 31.07.2013 г. по настоящее время - Михайлова (Муфтахетдинова) Ольга Сергеевна. С 30.07.2013 г. по настоящее время Багаутдинова А.К. занимает должность заместителя генерального директора ООО "ТК "Симбирск".
Участниками ООО "ТК "Симбирск" являлись: с 14.02.2012 г. по 16.07.2013 г. -Кочиева Людмила Александровна, с 16.07.2013 г. по настоящее время - Битиева Илона Иналовна.
В подтверждение правомерности принятия к вычету суммы НДС в размере 697 932 руб. по взаимоотношениям с ООО "ТД Орион" налогоплательщиком представлены договоры поставки алкогольной продукции N ТД-397/13 от 02 сентября 2013 г., N ТД-397/13-2 и N ТД-397/13-3 от 18 сентября 2013 г., счета-фактуры за 3 квартал 2013 г., товарные и товарно-транспортные накладные, договор б/н от 01 апреля 2013 г. купли-продажи основных средств - проточно-вытяжной системы вентиляции, акт приема-передачи N ТД000000001 от 01.04.2013 г.
В отношении ООО "ТД Орион" установлено, что оно состоит на учете в инспекции с 19.01.2009 г., зарегистрировано по тому же адресу, что и ООО "ТК "Симбирск" - г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62, где организация арендует нежилые помещения. Основной вид экономической деятельности - "Оптовая торговля алкогольной продукцией, включая пиво".
Налоговым органом в отношении ООО "ТД "Орион" на основании "решения" N 9 от 29.03.2013 проведена выездная налоговая проверка, проверка окончена 11.10.2013, о чем составлена справка. По итогам проверки выявлена недоимка по налогам (НДС) в размере 1 210 868,29 руб., начислены пени и налоговые санкции.
До момента окончания налоговой проверки руководителем ООО "ТД "Орион" являлась Багаутдинова Алсу Камильевна (период осуществления руководства с 01.07.2009 г. по 15.10.2013 г.).
Кроме того, в период проведения проверки ООО "ТД "Орион" и на момент заключения договора поставки Муфтахетдинова О.С. (в настоящее время руководитель ООО "ТК "Симбирск") являлась начальником отдела закупок ООО "ТД "Орион" (протокол допроса N 77 от 21.07.2014).
Главным бухгалтером ООО "ТД "Орион" числится Симонова Т.В., которая также с 09.09.2013 г. является главным бухгалтером ООО "ТК "Симбирск".
Участниками ООО "ТД "Орион" являлись с 19.01.2009 г. по 16.05.2013 г. - Кочиева Людмила Александровна, с 16.05.2013 г. - 15.10.2013 г. - Кочиев Гиви Графович, с 15.10.2013 г. по настоящее время - Алексеев Александр Геннадьевич.
В соответствии со "статьями 20", "105.1" НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов, а также организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
С учетом указанных обстоятельств и положений законодательства суд правомерно посчитал обоснованными выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком в подтверждение вычетов представлены документы, оформленные между взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимость лиц, в данном случае, повлияла на обстоятельства заключенных сделок следующим образом.
Платежи по сделкам оформлены платежными поручениями от ООО "ТК "Симбирск" в пользу третьих лиц (поставщиков алкогольной продукции ООО ТД "Орион"), что не соответствует условиям заключенных договоров, приходно-кассовыми ордерами о внесении наличных денежных средств в кассу ООО "ТД "Орион", соглашением о взаимозачете от 03.06.2013. При этом зачет произведен между сторонами договора в счет уплаты задолженности по договору поставки основного средства (приточно-вытяжной системы вентиляции) и в счет уплаты задолженности по договорам займа, заключенным между ООО ТД "Орион" и ООО "ТК "Симбирск".
Таким образом, стороны договоров, при наличии взаимозависимости, использовали особые формы расчетов.
Судом установлено и заявителем не опровергнуто то обстоятельство, что ООО ТД "Орион" налог на добавленную стоимость по сделкам с ООО "ТК "Симбирск" в бюджет не перечислило.
По состоянию на 18.03.2014 по данным оперативного учета налогового органа за ООО "Торговый дом "Орион" числится недоимка по НДС в сумме 2 459 869, 29 руб., по пени в сумме 233 920,80 руб. и штрафам в сумме 538 138,40 руб.
Налоговым органом также установлено и подтверждается представленным в материалы дела протоколом допроса начальника отдела кадров Хрулевой И.Н. N 46 от 17.12.2013 г., что в период проведения налоговой проверки в отношении ООО "ТД "Орион" и в период заключения договоров с ООО "ТК "Симбирск" основной штат работников ООО "ТД "Орион" был уволен и вновь принят в ООО "ТК "Симбирск".
После окончания налоговой проверки 14.11.2013 г. ООО "ТД "Орион" принято решение о ликвидации юридического лица.
Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.09.2014 по делу N А72-7292/2014 установлено, что ООО "ТД "Орион" отвечает признакам недействующего юридического лица, в частности, открытых банковских счетов не имеет, отсутствует имущество, также организация отсутствует по адресу регистрации.
В доказательство перемещения приобретенного товара налогоплательщиком представлены товарно-транспортные накладные, в которых выявлены следующие недостоверные сведения.
Так, согласно ТТН N 5498 от 16.09.2013 г., перевозка груза массой 7,5 тонн осуществлялась на автомобиле ГАЗ 32834, количество заездов - 1. При этом грузоподъемность данного транспортного средства составляет 1,5 тонны.
Согласно сведениям транспортного раздела ТТН N 5548 от 19.09.2013 г., перевозка груза массой 5,65 тонн осуществлялась на автомобиле ГАЗ 3307, количество заездов - 1. Однако грузоподъемность указанного транспортного средства составляет 4,5 тонны.
Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты.
В "пункте 1" Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 от 12 октября 2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указывается, что основанием отказа в признании налоговой выгоды обоснованной является недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.
В соответствии с "частью 1 статьи 65" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям "статьи 162" АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений "статьи 71" АПК РФ.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
Суд, с учетом установленной совокупности обстоятельств, в частности, особых форм расчетов, периода совершения спорных операций - в момент проведения выездной налоговой проверки деятельности ООО ТД "Орион", результатом которой явилось доначисление сумм НДС, неоплаченных в бюджет и приведших к наличию у ООО ТД "Орион" большой суммы кредиторской задолженности без существования источников ее погашения, как следствие, отсутствие в бюджете источника возмещения спорной суммы НДС, пришел к правильному выводу о согласованности действий аффилированных лиц, об отсутствии разумной экономической цели совершения спорных операций, их формальному соответствию требованиям закона и о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды путем заявления налога к возмещению из бюджета без создания источника такого возмещения.
Судом верно отмечено в решении, что приведенные заявителем доводы о том, что приобретенная алкогольная продукция в дальнейшем была реализована с рыночной наценкой, не исключают обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО "ТД "Орион".
Доводы подателя жалобы отклоняются апелляционным судом в связи со следующим.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10,2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной;
- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
- взаимозависимость участников сделок;
- неритмичный характер хозяйственных операций;
- нарушение налогового законодательства в прошлом;
- разовый характер операции;
- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
- осуществление расчетов с использованием одного банка;
- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).
Руководителями ООО "ТК "Симбирск" являлись:
с 14.02,2012 г. (Решение N 1 от 14.02.2012 г.) по 31.07.2013 г. - Багаутдинова Алсу Камильевна (Решение от 31.07.2013 г.);
с 31.07.2013 г. (Решение от 31.07.2013 г.) по настоящее время - Муфтахетдинова Ольга Сергеевна.
Участниками ООО "ТК "Симбирск" являлись:
с 14.02.2012 г. (Решение N 1 от 14.02.2012 г.) по 16.07.2013 г. - Кочиева Людмила Александровна (Решение от 16.07.2013 г.);
с 16.07.2013 г. (Решение от 16.07.2013 г.). по настоящее время - Битиева Илона Иналовна.
ООО "ТД Орион" ИНН 7326033357 состоит на учете в инспекции с 19.01.2009 г. Юридический адрес: 432035, Россия, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62. Основной вид экономической деятельности - "Оптовая торговля алкогольной продукцией включая пиво (ОКВЭД 51.34.2). По договору аренды б/п от 01.06.2012 г. ООО "ТД "Орион" арендует часть нежилых помещений по адресу: г. Ульяновск. ул. Профсоюзная. 62. Руководителями ООО "ТД "Орион" являлись:
с 19.01.2009 г. (Решение N 1 от 25.12,2008 г.) по 01.07.2009 г. - Кураколов Максим Вячеславович (Решение N 3 от 01.07.2009 г.);
с 01.07.2009 г. (Решение N 3 от 01.07.2009 г.) по 15.10.2013 г. - Багаутдинова Алсу Камильевна (Решение N 3 от 01.07.2013 г.);
с 15.10.2013 г. (Решение от 15.10.2013 г.) по 14.11.2013 г. - Алексеев Александр Геннадьевич (Решение от 14 ноября 2013 г.);
с 14.11.2013 г. (Решение от 14.11.2013 г.) по настоящее время - Онучкии Юрий Александрович.
Участниками ООО "ТД "Орион" являлись:
с 19.01.2009 г. (Решение N 1 от 25.12.2008 г.) по 16.05.2013 г. - Кочиева Людмила Александровна (договор купли-продажи от 16.05.2013 г.):
с 16.05.2013 г. - 15.10.2013 г. - Кочиев Гиви Графович (договор купли-продажи от 15.10.2013 г.);
с 15.10.2013 г. по настоящее время - Алексеев Александр Геннадьевич.
Руководителем ООО "ТД "Орион" о 13.01.2012 г. по 25.10.2013 г. являлась Багаутдинова Алсу Камильевна, главным бухгалтером числится Симонова Т.В.
Руководителем ООО "ТК "Симбирск" с 05.03.2012 г. но 30.07.2013 г. являлась Багаутдинова Алсу Камильевна, главный бухгалтер с 09.09.2013. - Симонова Т.В.
С 30.07.2013 г. по 3 кв. 2013 г. включительно Багаутдинова А.К. занимала должность заместителя генерального директора ООО "ТК "Симбирск", и в период с 15.07.2009 г. -25.10.2013 г., одновременно занимала должность руководителя ООО "ТД "Орион".
Руководитель ООО "ТК "Симбирск" Муфтахетдинова О.С. на момент заключения договора поставки N ТД-397/13 от 02.09.2013 являлась также работником (начальником отдела закупок) ООО "ТД "Орион" (протокол допроса N 77 от 21.07.2014), следовательно, руководитель ООО "ТД "Орион" мог влиять на решения, принимаемые руководителем ООО "ТК "Симбирск" по заключению указанного договора. Муфтахетдинову О.С. назначили на должность директора ООО "ТК "Симбирск" (31.07.2010) - незадолго до заключения данного договора поставки (02.09.2013). Также руководитель ООО "ТД "Орион" Багаутдинова А.К. в оспариваемом периоде (до 01.01.2013) являлась также работником (заместителем руководителя) ООО "ТК "Симбирск" и подчинялась по должностному положению руководителю ООО "ТК "Симбирск" Муфтахетдияовой О.С, которая, в свою очередь, до 01.10.2013 являлась работником ООО "ТД "Орион" и подчинялась по должностному положению руководителю ООО "ТД "Орион" Багаугдиновой А.К.
Следовательно, ООО "ТД "Орион" и ООО "ТК "Симбирск" являются взаимозависимыми организациями через Багаутдинову А.К., которая в отчетном периоде являлась генеральным директором ООО "ТД "Орион" и, в свою очередь, одновременно в оспариваемом налоговом периоде занимала должность заместителя генерального директора ООО "ТК "Симбирск".
Основным видом деятельности обеих организаций является Оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво.
В соответствии с договорами аренды от 02 апреля 2013 г. и 01 ноября 2013 г. ООО "ТК "Симбирск" осуществляет свою деятельность в здании, расположенном по адресу: Ульяновская область, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62. По адресу: г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62 осуществляет деятельность также ООО "ТД Орион". Таким образом, ООО "ТК "Симбирск" и ООО "ТД Орион" в оспариваемый период находились по одному и тому же адресу.
Основной штаг работников ООО "ТД "Орион" был уволен и вновь принят в ООО "ТК "Симбирск". При этом должностные обязанности работников не изменились (протокол допроса N 46 от 17.12.2013 г.).
При проведении проверки налоговым органом установлено, что сумма НДС, заявленная к вычету ООО "ТК "Симбирск", не уплачена в бюджет ООО "ТД "Орион", и не подлежит уплате в будущем, поскольку 14.11.2013.г. принято решение о ликвидации юридического лица.
ООО "ТК "Симбирск" фактически начало осуществлять предпринимательскую деятельность после того, как ООО "ТД "Орион" стало известно о назначении в отношении него выездной налоговой проверки, после чего весь штат, имущество, товар стал переводится в ООО "ТК "Симбирск". Указанные обстоятельства подтверждаются протоколом N 46 от 17.12.2013 г. допроса начальника отдела кадров Хрулевой Ирины Владимировны, протоколом допроса N 60 от 26.02.2014 г. исполняющего обязанности заведующего складом ООО "ТД "Орион" Мищенкова Алексея Сергеевича, протоколом допроса N 45 от 16.12.2013 г. главного бухгалтера ООО "ТД "Орион" и ООО "ТК "Симбирск" Симоновой Т.В., а также представленными ООО "ТД "Орион" "нулевыми" бухгалтерскими балансами за 2013 г., а также "нулевой" налоговой и бухгалтерской отчетностью ООО "ТК "Симбирск" за предшествующие 3 кв. 2013 г. периоды.
Так, руководителем и главным бухгалтером ООО "ТД Орион" и ООО "ТК "Симбирск" являлись Багаутдинова А.К. и Симонова Т.В., указанные лица были полностью осведомлены о характере деятельности обеих организаций, их платежеспособности, а также о задолженности ООО "ТД "Орион" по налогу на добавленную стоимость.
Данные организации находятся по одному адресу - г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 62, по данному адресу располагаются складские помещения организаций; контактные телефоны в договорах поставки совпадают (тел.73-57-71; 73-57-72). В периодах сделки в ООО "ТД "Орион" и ООО "ТК "Симбирск" работали одни и те же сотрудники (Журавлева Марина Григорьевна ИНН 730701593879, Исхакова Филария Ярулловна ИНН 732603104918; Калашников Сергей Павлович 732606525833), расчетный счет открыт в одних и тех же банках (ВТБ 24; N 8588 Сбербанк), фактически деятельность по закупке и продаже началась вестись с сентября 2013 г. (после возобновления выездной налоговой проверки с 05 сентября 2013 г. в отношении взаимозависимой организации ООО "ТД Орион"), причем закупка осуществлялась преимущественно у ООО "ТД "Орион"; за период 2012 г.-1,2 кв. 2013 г. организация представляла "нулевые" отчетности в т.ч. и по НДС.
С учетом приведенных обстоятельств правильным является вывод суда о том, что взаимозависимость лиц, повлияла на обстоятельства заключенных сделок следующим образом.
Платежи по сделкам оформлены платежными поручениями от ООО "ТК "Симбирск" в пользу третьих лиц (поставщиков алкогольной продукции ООО ТД "Орион"), что не соответствует условиям заключенных договоров, приходно-кассовыми ордерами о внесении наличных денежных средств в кассу ООО "ТД "Орион", соглашением о взаимозачете от 03.06.2013. При этом зачет произведен между сторонами договора в счет уплаты задолженности по договору поставки основного средства (приточно-вытяжной системы вентиляции) и в счет уплаты задолженности по договорам займа, заключенным между ООО ТД "Орион" и ООО "ТК "Симбирск", Таким образом, стороны договоров, при наличии взаимозависимости, использовали особые формы расчетов.
Учитывая особые формы расчетов и наличие существенной суммы кредиторской задолженности ООО "ТД "Орион" (в т.ч. задолженность по налоговым платежам в сумме 3 231 928,49 руб.), о которой ООО "ТК "Симбирск" было достоверно известно ввиду ведения бухгалтерского учета обеих организаций одним лицом и наличием общего руководства, налогоплательщик, заявляя налоговые вычеты и претендуя на реализацию права на возмещение значительной суммы НДС из бюджета по данному контрагенту, заранее обладал информацией о том, что корреспондирующая праву ООО "ТК "Симбирск" обязанность ООО "ТД "Орион" уплатить соответствующие суммы налога в реальных условиях не будет исполнена с учетом принятия решения ООО "ТД "Орион" о ликвидации.
Налогоплательщиком в качестве подтверждения реальности осуществления хозяйственной операции но приобретению приточно-вытяжной системы представлен договор купли-продажи от 01 апреля 2013 г. Согласно условиям данного договора ООО "Торговый дом "Орион" ("Продавец") продает, а ООО "Торговая компания "Симбирск" ("Покупатель") покупает Приточно-вытяжную систему вентиляции ("Основное средство") стоимостью 213 000 руб., в т.ч. НДС 32 491,53 руб. В соответствии с п. 1.2 договора продавец обязан передать данное основное средство в срок до 05.04.2013 г. Согласно п. 3.2. договора оплата осуществляется покупателем на р/с продавца либо иным не запрещенным законом способом в течение 3-х месяцев с момента передачи имущества, Как следует из акта N ТД000000001 от 01.04.2013 г., прием-передача основного средства со стороны продавца и покупателя осуществлялась одним и тем же лицом -Багаутдиновой А.К.
В качестве подтверждения оплаты данного основного средства налогоплательщиком представлено соглашение о зачете взаимных требований от 03 июня 2013 г. в сумме 213 000 руб.. которое также со стороны "ТК "Симбирск" и со стороны "ТД "Орион" подписано Багаутдиновой А.К.
Формальное соблюдение требований "ст. 169", "171", "172" НК РФ не влечет за собой безусловности возмещения налогоплательщику сумм НДС, если при исполнении налоговых обязанностей и реализации права на возмещение сумм.налоговых вычетов выявлена недобросовестность налогоплательщика.
Судом сделан правильный вывод о том, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства (взаимозависимость участников сделок, нахождение участников сделок по одному адресу, отсутствие экономического эффекта совершения хозяйственной операции за исключением налоговой выгоды, увольнение основанного штата работников ООО "ТД "Орион" и принятие их в ООО "ТК "Симбирск", реализация ООО "ТД "Орион" имущества в адрес ООО "ТК "Симбирск" и неуплата исчисленного налога, сведения о ликвидации ООО "ТД "Орион"), с учетом положений Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10,2006 г. N 53 свидетельствуют о согласованных действиях ООО "ТД "Орион" и ООО "ТК "Симбирск", целью которых является получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.
Другие доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не могут послужить основанием для отмены решения суда.
Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со "статьей 110" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь "статьями 268" - "271" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13 октября 2014 года по делу N А72-9250/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА

Судьи
П.В.БАЖАН
В.Е.КУВШИНОВ

 

30.12.2014