Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-12/53603 "О применении ПСН в отношении услуг общественного питания по реализации подакцизных товаров, приобретенных для последующей реализации, через объекты организации общественного питания..."
Вопрос: О применении ПСН в отношении услуг общественного питания по реализации подакцизных товаров, приобретенных для последующей реализации, через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров, расположенные в г. Москве.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 декабря 2013 г. N 03-11-12/53603
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с "пп. 47 п. 2 ст. 346.43" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
При этом "пп. 13 п. 3 ст. 346.43" Кодекса определено, что под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в "пп. 3 п. 1 ст. 181" Кодекса.
"Подпунктом 3 п. 1 ст. 181" Кодекса подакцизными товарами признается алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с "Перечнем", установленным Правительством Российской Федерации).
Таким образом, если через объект организации общественного питания реализуются приобретенные для последующей реализации подакцизные товары, перечисленные в "пп. 3 п. 1 ст. 181" Кодекса, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки, то такая предпринимательская деятельность относится к услугам общественного питания и может применяться патентная система налогообложения.
Согласно "п. 7 ст. 346.43" Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено "п. 8 ст. 346.43" Кодекса.
"Подпунктом 4 п. 8 ст. 346.43" Кодекса предусмотрено, что субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в "пп. 19", "45" - "47 п. 2 ст. 346.43" Кодекса, в том числе по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
При этом в соответствии с "п. 9 ст. 346.43" Кодекса указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
"Законом" г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" установлен потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход при осуществлении предпринимательской деятельности по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект общественного питания), в размере 3 млн руб.
На основании "п. 6 ст. 346.45" Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со "ст. 249" Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному "п. 5 ст. 346.43" Кодекса;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные "п. 2 ст. 346.51" Кодекса.
Одновременно сообщаем, что ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена "гл. 15" и "16" Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
17.01.2014
