Требование: О признании незаконными действий налогового органа.
Обстоятельства: В справке о состоянии расчетов по налогам и сборам указаны недостоверные сведения о наличии у общества задолженности по уплате налогов, страховых взносов и пеней. На основании справки обществу отказано в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции.
Решение: Требование удовлетворено, поскольку в справке указана неполная и недостоверная информации о наличии задолженности без указания на то, что исполнение решения, на основании которого произведено доначисление соответствующих сумм, приостановлено.Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Боглачевой Е.В., Блиновой Л.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области Петровой И.Г. (доверенность от 04.04.2012), Факеева А.А. (доверенность от 01.11.2011), рассмотрев 13.04.2012 в открытом судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Новгородской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 04.10.2011 (судья Духнов В.П.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Потеева А.В.) по делу N А44-3937/2011,
установил:
Открытое акционерное общество "Боровичский комбинат огнеупоров", место нахождения: 174411, Новгородская обл., Боровичский р-н, г. Боровичи, Международная ул., д. 1, ОГРН 1025300987139 (далее - ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров", Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области, место нахождения: 1744000, Новгородская обл., г. Боровичи, ул. Гоголя, д. 113, ОГРН 1045300910005 (далее - Инспекция), о признании незаконными действий, выразившихся в указании в справке N 855 (860) на наличие задолженности Общества перед бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов и налоговых санкций; в справке N 14961 (форма 39-1), выданной по состоянию на 17.08.2011, на наличие задолженности Общества по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в сумме 398 313 руб. 80 коп. и пеней по арендной плате за пользование лесным фондом в сумме 27 322 руб. 78 коп.
Решением Арбитражного суда Новгородской области от 04.10.2011, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011, признаны незаконными действия Инспекции, выразившиеся во включении в справку N 855 (860) и справку N 14961 (форма N 39-1) данных о наличии у ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" непогашенной задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям, подлежащей взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации, по состоянию на 17.08.2011; в качестве мер по устранению допущенных нарушений прав Общества на Инспекцию возложена обязанность немедленно выдать Обществу справки об отсутствии у него неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате по состоянию на 17.08.2011 в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит изменить принятые по делу судебные акты:
исключить из мотивировочной части решения суда вывод о том, что "включение в оспариваемые справки Инспекцией сумм недоимок по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям, начисленных по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 10 844 716 руб., неправомерно, поскольку взыскание данных сумм приостановлено судом до вступления решения суда в законную силу, на дату, указанную в справках, срок уплаты данных сумм не наступил", так как обеспечительные меры наложены судом в рамках Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), а отсрочка предоставляется в рамках налогового законодательства;
заменить в резолютивной части решения суда первой инстанции вывод "в качестве мер по устранению допущенных нарушений прав ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" обязать Инспекцию немедленно выдать ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" справки об отсутствии у него неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате на 17.08.2011 в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации" на вывод "в качестве мер по устранению допущенных нарушений прав ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" обязать Инспекцию немедленно выдать ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и пеней, подлежащих уплате на 17.08.2011 в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации".
Податель жалобы ссылается на то, что принятые судом обеспечительные меры, которыми приостановлено взыскание задолженности по налогам, пеням и штрафам, наложены в порядке арбитражного процессуального производства, что не является отсрочкой, которая предоставляется в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации. Также Инспекция указывает, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает каких-либо обстоятельств, при наступлении которых у налогового органа возникнет обязанность списать задолженность, возможность взыскания которой утрачена.
В представленном отзыве на жалобу ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе.
ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" просил рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие своих представителей.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, ОАО "Боровичский комбинат огнеупоров" обратилось в Инспекцию с запросом о выдаче справки об отсутствии у него задолженности перед бюджетом с целью ее представления в экономический комитет администрации Новгородской области для выдачи лицензии на осуществление деятельности по розничной продаже алкогольной продукции. На основании запроса налоговым органом Обществу выданы следующие справки:
- от 17.08.2011 N 860 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, согласно которой по состоянию на 17.08.2011 Общество имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации;
- от 17.08.2011 N 14961 (форма 39-1) о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, в соответствии с которой за Обществом числится задолженность в сумме 388 313 руб. 80 коп. по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и 27 322 руб. 78 коп. по уплате пеней по арендной плате за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы.
На основании указанных справок экономический комитет администрации Новгородской области письмом от 15.08.2011 N 8/1/2278 отказал Обществу в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на территории Новгородской области.
Ссылаясь на отсутствие указанной задолженности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, считает, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили заявленные Обществом требования, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 10 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ (далее - Методические указания).
Согласно пункту 4 Методических указаний при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 названных Методических указаний, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций делается запись следующего содержания: "Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".
В силу пункта 3 Методических указаний при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись "Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, из письма Инспекции от 06.09.2011 N 613/011235 следует, что в справке от 17.08.2011 N 860 отражено наличие у Общества задолженности, а именно: задолженность, начисленная по результатам выездной налоговой проверки в общей сумме 10 844 716 руб., в том числе по налогам в сумме 8 939 195 руб., по пеням в размере 1 458 678 руб. и по штрафам в сумме 446 843 руб. Определением Арбитражного суда Новгородской области об обеспечении заявления от 04.05.2011 по делу N А44-1866/2011 взыскание указанной спорной задолженности с Общества приостановлено до рассмотрения дела по существу и вступления судебного акта в законную силу.
В силу статей 16 и 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определения являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат немедленному исполнению на всей территории Российской Федерации в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда.
Содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно быть достоверным, соответствовать реальному исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате обязательных платежей.
В выданной Инспекцией справке от 17.08.2011 N 860 содержалась информация о наличии у Общества неисполненной обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов без указания на то, что исполнение решения налогового органа, на основании которого произведено их доначисление, приостановлено определением суда.
Следовательно, данная информация о задолженности Общества по налогам, сборам, пеням и штрафам носит неполный, недостоверный характер, не отражает его действительной налоговой обязанности перед бюджетом.
Кроме того, как установил суд апелляционной инстанции, по состоянию на 22.11.2011 доначисление и предложение Обществу уплатить задолженность по налогу на прибыль в сумме 8 939 195 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов, выраженные в решении от 03.03.2011 N 10, признаны недействительными решением Арбитражного суда Новгородской области от 02.09.2011 в рамках дела N А44-1866/2011.
Поскольку действия Инспекции по выдаче такой справки нарушили право Общества на получение достоверной информации, необходимой ему для осуществления прав и законных интересов в предпринимательской деятельности (о чем свидетельствует отказ в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции на территории Новгородской области), суды обоснованно признали действия налогового органа неправомерными и обязали выдать по заявлению налогоплательщика справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, налоговых санкций без учета суммы указанной Инспекцией задолженности в общей сумме 10 844 716 руб.
Из материалов дела также следует, что в письме Инспекции от 06.09.2011 N 613/011235 указано, что в справке от 17.08.2011 N 14961 отражена задолженность Общества по уплате пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 388 313 руб. 80 коп. и задолженность по уплате пеней по арендной плате за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы в размере 27 322 руб. 78 коп. по обязательствам, возникшим до 01.01.2005.
Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что Инспекция в справке от 17.08.2011 N 14961 отразила суммы задолженности Общества, не соответствующие реальной обязанности заявителя по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджет, поскольку обязанность по уплате указанной задолженности налоговым органом документально не подтверждена, а возможность взыскания задолженности утрачена.
Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.
Ссылка налогового органа на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо обстоятельств, при наступлении которых у налогового органа возникнет обязанность списать задолженность, возможность взыскания которой утрачена, а оснований для признания такого долга безнадежным и его списания не имеется, правомерно отклонена судами первой и апелляционной инстанций.
Неполная информация о задолженности налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.
Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 N 4381/09, налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию, то есть указывать не только сведения о числящейся в лицевых счетах налогоплательщика задолженности, но и сообщение об утрате налоговым органом возможности взыскания ее в полном объеме или в части.
При таких обстоятельствах суды правомерно признали незаконными действия Инспекции, выразившиеся во включении в справку недостоверных сведений о наличии у заявителя задолженности в оспариваемом заявителем размере.
Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц об отказе в совершении действий должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
Поскольку суды правомерно признали незаконными действия Инспекции, выразившиеся во включении в справку N 855 (860) и справку N 14961 (форма N 39-1) данных о наличии у Общества непогашенной задолженности по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям, подлежащей взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации по состоянию на 17.08.2011, то суды также обоснованно в порядке статьи 201 АПК РФ в качестве мер по устранению допущенных нарушений прав Общества возложили на Инспекцию обязанность немедленно выдать Обществу справки об отсутствии у него неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате на 17.08.2011 в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали обстоятельства, имеющие значение для дела, оценили в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства и правильно применили нормы материального и процессуального права.
Основания для отмены или изменения принятых по делу судебных актов у кассационной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 04.10.2011 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2011 по делу N А44-3937/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
Судьи
Е.В.БОГЛАЧЕВА
Л.В.БЛИНОВА
