Вычеты сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам производятся при фактической уплате налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплате покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2012 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2012 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-21597/2011) (заявление) ОАО "СПИ-РВВК" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.09.2011 по делу N А21-732/2011 (судья Сергеева И.С.), принятое
по иску (заявлению) ОАО "СПИ-РВВК"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области
о признании недействительным решения от 22.10.2010 N 262
установил:
Открытое акционерное общество "СПИ-РВВК" (ОГРН 1023900984359, место нахождения: г. Калининград, ул. Черняховского, д. 80; далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области (ОГРН 1073905014325, место нахождения: г. Калининград, ул. Мусоргского, д. 10"А"; далее - Инспекция, налоговый орган) от 22.10.2010 N 262 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 16.09.2011 в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции неправильно распространил положения пункта 2 статьи 200, пункта 1 статьи 203 НК РФ в системной связи с пунктом 3 статьи 199 НК РФ на правоотношения по возврату спорной части акциза. Также Общество считает, что Инспекцией при вынесении оспариваемого решения нарушены положения статьи 101 НК РФ.
Лица, участвующие в деле и извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явились. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, поскольку они извещены надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без их участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за май 2010 года, представленной заявителем в налоговый орган 25.06.2010.
Согласно указанной декларации акциз исчислен к уменьшению из бюджета в сумме 5 610 334 руб.
По результатам проверки налоговой декларации Инспекцией составлен акт от 23.09.2010 N 369 и вынесено решение от 22.10.2010 N 262 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу предложено доначислить сумму акциза, излишне заявленную к вычету по подакцизному товару, используемому в качестве сырья для производства алкогольной продукции, в сумме 16 585 013 руб.
Поскольку по состоянию на 25.06.2010 у налогоплательщика имелась переплата по акцизу в сумме 5 610 334 руб., а на дату вынесения решения переплата составила 96 945 236 руб., то начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности Инспекцией не производились.
Решением Управления ФНС по Калининградской области от 22.12.2010 N СА-07-03/17093 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.
Считая решение Инспекции от 22.10.2010 N 262 недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Отказывая Обществу в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что положения пункта 3 статьи 199 НК РФ во взаимосвязи с положениями пункта 2 статьи 200 НК РФ в редакции, действующей в 2010 году, дают налогоплательщику право на применение налогового вычета по акцизу только в пределах установленных пунктом 2 статьи 200 НК РФ ограничений.
Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению.
При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что Общество приобрело в январе - феврале 2010 года коньяк в количестве 93 541,56 литров в пересчете на безводный этиловый спирт, который был использован в качестве сырья для производства алкогольной продукции в мае 2010 года, тогда же был уплачен акциз поставщику вышеназванного сырья в соответствии с договором поставки от 30.06.2008 N 002/ПК/спи, заключенным между Обществом и ООО "Винно-коньячный комбинат".
Кроме того, по договорам поставки с иностранными поставщиками Общество в 2009 году приобрело и в мае 2010 года использовало ароматизаторы для производства алкогольной продукции в количестве 533,07 литров в пересчете на безводный этиловый спирт.
Согласно представленной Обществом декларации за май 2010 года по строке 010 раздела 2 отражена сумма акциза, исчисленная по операциям с подакцизными товарами, в размере 18 132 812 руб.; по строке 060 раздела 2 отражена сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, которая составила 23 712 906 руб., в том числе, подлежащая вычету - 7 127 893 руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Согласно пункту 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, и документов, подтверждающих уплату соответствующей суммы акциза (пункт 1 статьи 201 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что вычеты сумм акциза по приобретенным подакцизным товарам производятся при фактической уплате налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплате покупателем подакцизных товаров и при наличии соответствующих расчетных документов и счетов-фактур.
Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) у налогоплательщика к вычету принималась вся сумма акциза, предъявленная ему к уплате поставщиками сырья и материалов, использованных для производства готовой продукции.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Закон N 282-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2010, в пункт 2 статьи 200 НК РФ внесены изменения, согласно которым при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ на дату приобретения такого подакцизного товара.
Пунктом 2 статьи 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 199 НК РФ не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Суд первой инстанции обоснованно указал, что пункт 3 статьи 199 НК РФ содержит прямое указание на то, что вычет и возврат налога производится в порядке, предусмотренном главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации. Право на налоговые вычеты применительно к главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации установлено статьей 200 НК РФ, а право на возмещение акциза установлено статьей 203 НК РФ. Статья 203 НК РФ предусматривает возмещение акциза только в случае, если сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного акциза. Иной порядок возмещения (возврата) сумм акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров (либо уплаченного при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации), в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен.
Положения пункта 3 статьи 199 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 2 статьи 200 НК РФ в новой редакции дают налогоплательщику право на применение налогового вычета по акцизу только в пределах установленных пунктом 2 статьи 200 НК РФ ограничений.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в данном случае Общество имело право на отражение в налоговой декларации за май 2010 года вычета только в сумме 7 127 893 руб.
Судом правильно отклонены доводы заявителя о том, что положения пункта 3 статьи 199 НК РФ и пункта 3 статьи 203 НК РФ предусматривают возможность возврата налогоплательщику суммы акциза, уплаченной поставщикам при приобретении (ввозе) спорных товаров, которая не была принята к вычету.
Выводы суда о том, что пункт 3 статьи 203 НК РФ необходимо применять в совокупности с пунктом 1 этой же статьи, предусматривающей право на возмещение акциза только при превышении налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, соответствуют действующему законодательству.
При этом суд обоснованно не усмотрел каких-либо неустранимых противоречий между указанными выше нормами, которые определяют порядок применения налоговых вычетов и права на возмещение акциза.
Апелляционная инстанция считает, что суд правомерно также отклонил доводы заявителя о том, что в оспариваемом решении от 22.10.2010 N 262 не указано, какие противоречия содержит налоговая декларация и в чем выразилось ее неверное заполнение.
Из оспариваемого решения Инспекции следует, что налогоплательщиком излишне заявлена к вычету сумма акциза в размере 16 585 013 рублей, т.е. при определении суммы вычета не учтен пункт 2 статьи 200 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, следовательно, неверно определены налоговые обязательства.
Согласно подпункту 14 пункта 22 раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 14.11.2006 N 146н в редакции Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 142н) в графе 7 строки 060 указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом указанные суммы отражаются с учетом положений пункта 3 статьи 199 НК РФ, пунктов 2 и 3 статьи 200, пунктов 1, 3 статьи 201 НК РФ.
Суд правильно отметил, что в графе 7 строки 060 декларации Обществом неверно отражена вся сумма акциза, уплаченного поставщикам и таможенным органам в размере 23 712 906 руб., без учета изменений, внесенных в пункт 2 статьи 200 НК РФ, и вся эта сумма учтена при определении налоговых обязательств по акцизу по строке 110 декларации. Исходя из положений пункта 2 статьи 200 НК РФ в редакции, действовавшей в 2010 году, налогоплательщик имел право на отражение в налоговой декларации за май 2010 года по строке 060 вычета в сумме 7 127 893 руб.
Поскольку Общество при рассмотрении дела в суде первой инстанции не заявляло о нарушении Инспекцией положений статьи 101 НК РФ при вынесении налоговым органом оспариваемого решения, то указанные доводы в силу части 7 статьи 268 АПК РФ не могут быть приняты и рассмотрены судом апелляционной инстанции.
При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом не допущено.
Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.09.2011 года по делу N А21-732/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу ОАО "СПИ-РВВК" - без удовлетворения.
Возвратить открытому акционерному обществу "СПИ-РВВК" (место нахождения: 23616, г. Калининград, улица Черняховского, дом 80, ОГРН: 1023900984359) из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы госпошлину в размере 1000 руб.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
М.Л.ЗГУРСКАЯ
Е.А.СОМОВА
