Установленными главой 22 Налогового кодекса РФ требованиями для применения вычетов по акцизам являются выставление покупателю продавцом счета-фактуры с выделенной суммой акциза и фактическая уплата акциза.Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 августа 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой,
судей С.И.Несмияна, В.А.Семиглазова,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем А.А.Криволаповым,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11343/2011) ООО "АРС" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.2011 г. по делу N А56-9066/2011 (судья Е.С.Васильева), принятое
по иску (заявлению) ООО "АРС"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области
о признании частично недействительным решения
при участии:
от истца (заявителя): М.А.Петров, доверенность от 10.05.2011 г.;
от ответчика (должника): Н.А.Телипанова, доверенность от 29.12.2010 г. N 11-11/52673; А.В.Никулин, доверенность от 24.12.2010 г. N 11-06/52057; Г.В.Наумова, доверенность от 12.04.2011 г. N 11-11/41031;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Арс" (ОГРН 1034701849302, место нахождения 187553, Ленинградская область, Тихвин, 1-й мкр, д. 2) (далее - ООО "АРС", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 Ленинградской области (место нахождения 187550, Ленинградская область, г. Тихвин, 5 м-он, д. 36, ОГРН 1044701852580) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 6 по ЛО, ответчик) о признании недействительным решения от 14.12.2010 г. N 14611 в части взыскания налога в размере 10317816,76 руб., штрафа в размере 2063563 руб., начисления пени в сумме 367326,59 руб.
Решением суда первой инстанции от 28.04.2011 г. в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "АРС" просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что Инспекция при вынесении решения фактически согласилась с тем, что Общество закупает вино, а не виноматериал; на 2010 в статье 193 НК РФ установлен следующий размер налоговой ставки для налогообложения акцизами вин натуральных (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта - 3 рубля 50 копеек за литр; к Обществу не применим пункт 1 статьи 193 НК РФ о ставках акциза на подакцизные товары (алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных)); товар, хранящийся на складе, был закуплен и оплачен, в том числе была уплачена сумма акциза (счета-фактуры, платежные поручения), в 2009 г., когда размер налоговой ставки для налогообложения акцизами вин натуральных составлял 2 рубля 60 копеек за 1 литр, то есть акциз был перечислен продавцом вина в 2009 г.; векселя, прошедшие в качестве оплаты, являются не векселями Общества, а векселями сторонних организаций.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за июнь 2010 г., в которой заявлена сумма акциза с реализации 12321511 руб., сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизной продукции оставила 10492695 руб., сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составила 1828816 руб., налоговым органом было вынесено оспариваемое в части решение.
Указанным решением Общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2063563 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по акцизу в размере 10317816,76 руб., начислены пени в сумме 367326,59 руб.
Основанием для данных доначислений послужили выводы Инспекции о том, что Общество применяло положение пункта 2 статьи 200 НК РФ без учета дополнений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2009 г. N 282-ФЗ; налогоплательщиком в налоговой декларации по акцизам за июнь 2010 г. была неверно отражена сумма налога, подлежащая вычету в связи с использованием подакцизного товара, в связи с чем неправильно исчислены суммы акциза к уплате в бюджет.
Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
Как следует из материалов дела, Обществом был заключен договор от 05.01.2009 N 4 с ООО "Владикавказский Пищекомбинат" (поставщик), по которому Общество приобретало у поставщика ликероводочную и винную продукцию, вина виноградные за исключением натуральных, игристых, шампанских.
В 2010 году Общество приобретало у данного поставщика подакцизное сырье, которое в дальнейшем использовало для производства подакцизных товаров. Заявитель частично оплатил полученную продукцию платежными поручениями, а частично - путем передачи векселей.
В налоговой декларации за июнь 2010 г. налогоплательщик заявил вычеты по акцизам на сумму 10492695,64 руб., исчислив акциз в порядке статьи 200 НК РФ в редакции без учета изменений, внесенных в данную статью Федеральным законом от 28.11.2009 г. N 282-ФЗ.
Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется главой 22 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается, в частности, реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Пунктом 2 статьи 187 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
Согласно пункту 2 статьи 195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
В силу пункта 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010 г.) у налогоплательщика к вычету принималась вся сумма акциза, предъявленная ему к уплате поставщиками сырья и материалов, использованных для производства готовой продукции.
Федеральным законом N 282-ФЗ от 28.11.2009 г., вступившим в силу с 01.01.2010 г., в пункт 2 статьи 200 НК РФ внесены изменения, согласно которым при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9%, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
Поскольку материалами дела подтверждается, а налогоплательщиком в нарушение пункта 1 статьи 65 АПК РФ не опровергнуто, что подакцизное сырье было приобретено и израсходовано в 2010 году, при исчислении акциза и применении вычетов подлежат применению положения пункта 2 статьи 200 НК РФ в редакции Федерального закона N 282-ФЗ от 28.11.2009 г.
Из буквального толкования статьи 200 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2010, следует, что НК РФ не делает исключения для какого-либо сырья и независимо от того, какой вид подакцизного сырья был использован для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, с 01.01.2010 года вычеты суммы акциза, уплаченного по этому сырью, осуществляются только в пределах суммы, исчисленной по ставке акциза, установленной на этиловый спирт.
Сумма акциза исчисляется из ставки акциза на этиловый спирт, установленный на дату приобретения (а не изготовления) подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
Указанная норма никаким образом не ухудшает положение налогоплательщика, а лишь конкретизирует порядок исчисления суммы акциза при изменении налоговой ставки.
Соответственно, суммы акциза исчислены налогоплательщиком неверно.
В силу пункта 1 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Следовательно, установленными главой 22 НК РФ требованиями для применения вычетов по акцизам являются выставление покупателю продавцом счета-фактуры с выделенной суммой акциза и фактическая уплата акциза.
Только при совокупности данных условий могут быть применены вычеты по акцизам. В данном случае Обществом условие уплаты в отношении всей суммы заявленных к вычету акцизов не соблюдено.
Обществом в спорном налоговом периоде уплачено акцизов платежными поручениями на сумму 981262,22 руб., оплата векселями произведена на сумму 9511433,42 руб.
Перечень расчетных документов определен статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П, утвержденным Банком России 03.10.2002 в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Исчерпывающий перечень расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах (в редакции указаний Банка России от 03.03.2003 N 1256-У и от 11.06.2004 N 1442-У). Согласно пункту 2.3 названного положения такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
Вексель в указанном перечне в качестве расчетного документа не поименован.
Соответственно, уплата акциза векселями не может быть приравнена к его оплате в целях применения вычетов по акцизам, предусмотренных главой 22 НК РФ.
Сумма акциза, подлежащая вычету, исходя из фактически уплаченной суммы, составляет 142516,22 руб.
При таких обстоятельствах, исходя из представленных Обществом налоговой декларации по акцизам за июнь 2010 г. и имеющихся в деле первичных документов, а также положений пункта 2 статьи 200 НК РФ указанные налоговым органом в оспариваемом решении доначисления акцизов, пени, штрафа произведены правильно.
Оснований для удовлетворения требований Общества не имеется.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.04.2011 по делу N А56-9066/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Судьи
С.И.НЕСМИЯН
В.А.СЕМИГЛАЗОВ
