В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части выводов по двум пунктам отказано, так как затраты на приобретение материалов, используемых для производства указанной продукции, относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.Резолютивная часть решения объявлена 19.05.2011 г.
Полный текст решения изготовлен 24.05.2011 г.
Арбитражный суд в составе:
председательствующего: Терехиной А.П.
членов суда: единолично
протокол судебного заседания велся секретарем судебного заседания Джабарровой О.Х.
с участием от заявителя: - Логинова Л.П. доверенность N 3 от 17.05.11 г. паспорт <...>
от ответчика: - Филиппова В.А. доверенность N 103-9-27/045 от 02.08.10 г. удостоверение <...>
от третьих лиц: ООО "Группа фундаментального консалтинга" - не явился, извещен, от ООО "Эталон Консалтинг" - не явился, извещен.
по заявлению ОАО "Мордовспирт" к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 о признании недействительным решения в части
установил:
Заявитель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части. Заявитель поддерживает доводы заявления.
Ответчик возражает по доводам отзыва.
Представители третьих лиц в судебное заседание не явились извещены надлежащим образом.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению.
Дело рассматривается в порядке пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам.
Решением суда от 21.08.2009 г. требования Общества удовлетворены частично решение налогового органа признано недействительным в том числе в части доначисления налога на прибыль, произведенного Инспекцией в связи с неправомерным учетом Обществом расходов на приобретение бутылок, клея, этикеток, колпачков как косвенных расходов, а также начисленных соответствующих сумм пеней и штрафов. Решение суда оставлено без изменения постановлением 9 ААС от 26.10.2009 г. и постановлением ФАС МО от 03.03.2010 г.
Определением ВАС РФ от 22.11.2010 г. по настоящему делу отказано налоговому органу в передаче дела в Президиум ВАС РФ с указанием в определении на то, что вопрос о квалификации расходов на приобретение бутылок, клея, этикеток, колпачков являлся предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ. Правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 г. N 8617/10 и налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о пересмотре судебных актов по делу по вновь открывшимся обстоятельствам.
Решением суда от 01.03.2011 г. удовлетворено заявление налогового органа о пересмотре решения от 21.08.2009 г. по вновь открывшимся обстоятельствам в части удовлетворенных требований заявителя по пунктам 2.2.1.2.7, 2.2.2.2.10 мотивировочной части решения налогового органа N 02-1-31/03 от 07.02.2008 г. Решение суда от 21.08.2009 г. в указанной части отменено.
По п. 2.2.1.2.7 и 2.2.2.2.10 решения налоговый орган указывает на нарушение п. 1 ст. 274 и п. 1 ст. 318 НК РФ и невключение налогоплательщиком в прямые расходы стоимость бутылки, колпачка, этикетки и неправомерном отнесении к косвенным расходам, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 и 2006 гг.
Аналогичные доводы были предметом рассмотрения по делу А40-40695/09-35-148 и позиция сформирована Президиумом ВАС РФ в постановлении от 02.11.2010 г. N 8617/10.
По данному делу суды пришли к выводу, что исходя из условий технологии производства алкогольной продукции, по своему характеру бутылка, клей, этикетка, колпачок (пробка) для укупорки являются изделиями, необходимыми для упаковки продукции, и входят в состав технических требований для приготовления алкогольной продукции.
Указанные материалы удовлетворяют условиям пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Соответственно прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
В нарушение п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщиком не включены в прямые расходы стоимость бутылки и колпачка для укупорки бутылки за период 2005 - 2006 гг., а неправомерно отнесены к косвенным расходам, в результате чего увеличилась сумма прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства на конец текущего периода и сумма прямых расходов, распределенная на остатки готовой продукции на конец текущего периода.
Государственным стандартом российской федерации ГОСТ Р 51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", утвержденные постановлением Госстандарта России от 22.11.1999 г. N 416-ст, предусмотрены технические требования к приготовлению водок и особых водок. Пунктом 4 Стандарта устанавливает обязательные технические требования к производству водки: характеристики водки и водки особой (п. 4.1), характеристики (п. 4.2), требования к сырью и материалам (п. 4.3), упаковка и маркировка (п. 4.4). Поскольку упаковка и маркировка согласно Стандарта входят в состав технических требований для приготовления водок и особых водок, довод заявителя о том, что в перечень материалов и сырья, используемых непосредственно для производства водки бутылка, клей, этикетка, колпачок не включены.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса - это затраты на приобретение сырья (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции, затраты на изготовление упаковки готовой продукции относятся к материальным расходам на приобретение сырья и материалов, которые являются необходимым компонентом при производстве готовой продукции или товаров.
Статьей 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.
Вместе с тем, из материалов дела следует, что механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей в целях налогового учета налогоплательщиком не утвержден.
К прямым расходам в целях налогового учета Обществом отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1. п. 1 ст. 254 НК РФ. Вместе с тем, выбор организацией метода определения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом и должен быть экономически оправданным. Виды материальных затрат поименованы в пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 Кодекса.
Во-первых расходы, это расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнение работ, оказание услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнение работ, оказании услуг). Во-вторых, это расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика. Данный перечень (оплата труда, амортизация, сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты) организация может по своему усмотрению как сузить, так и расширить. В соответствии со ст. 252 Кодекса решение налогоплательщика должно быть обоснованным, и зависит, прежде всего, от вида осуществляемой деятельности. Однако, налогоплательщик неправомерно сузило приведенный в п. 1 ст. 318 Кодекса перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов в целях налогообложения прибыли материальные затраты предприятия без какого-либо экономического обоснования. Указанная позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 13.05.2010 г. N ВАС-5306/10.
В готовом виде продукция Общества представляет собой стеклянную бутылку, содержащую соответствующий напиток, с нанесенной на ней посредством приклеивания маркировкой (этикеткой), снабженную колпачком или пробкой определенных типов. Таким образом, затраты на приобретение материалов, используемых для производства указанной продукции, относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
С учетом изложенного, требования заявителя в этой части решения удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309 - 317, 184 - 188 АПК РФ суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований ОАО "Мордовспирт" о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 от 07.02.2008 г. N 02-1-31/03 в части выводов по пунктам 2.2.1.2.7 и 2.2.2.2.10 отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.
Судья
А.П.ТЕРЕХИНА
