По делу о признании недействительным требования налогового органа об уплате акциза на алкогольную продукцию, сбора, пени, штрафа.Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 06 октября 2010 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Дорошковой А.Г.,
судей Тимашковой Е.Н. и Еремичевой Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Шульгач И.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-4031/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тульской области
на решение Арбитражного суда Тульской области от 01.07.2010
по делу N А68-565/10 (судья Чубарова Н.И.), принятое
по заявлению закрытого акционерного общества "Туласпирт"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тульской области
о признании недействительным требования от 15.01.2010 N 31229,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: не явились, извещены;
от ответчика: Алексеева Л.А. - зам. начальника юридического отдела (доверенность от 16.01.2009 N 03-08/00183);
установил:
закрытое акционерное общество "Туласпирт" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тульской области (далее - налоговый орган, инспекция) N 31229 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.01.2010.
Решением арбитражного суда от 01.07.2010 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.
ЗАО "Туласпирт" представителя в судебное заседание не направило, о времени и месте судебного заседания извещено своевременно, в связи с чем дело рассмотрено по правилам ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя общества.
Выслушав пояснения представителя инспекции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции полагает, что судебный акт подлежит отмене в оспариваемой налоговым органом части по следующим обстоятельствам.
Как установлено судом, 29 декабря 2009 г. ЗАО "Туласпирт" (СП СВЗ "Лужковский) подало в Межрайонную ИФНС России N 4 по Тульской области налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за ноябрь 2009 года (т. 1, л.д. 21 - 24).
В разделе 1.1 декларации по Коду бюджетной классификации (КБК) 182103020011011000110 плательщиком указана сумма акциза, начисленная к уменьшению, 64 771 024 рубля. В разделе 1.1 декларации по КБК 18210302120011000110 указана сумма акциза, подлежащая уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, 95 153 руб. и сумма акциза, подлежащая уплате не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, 95 152 руб. В разделе 1.1 декларации по КБК 18210302110011000110 указана сумма акциза, подлежащая уплате не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, 34 471 812 руб. и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным, 34 471 812 руб.
25.12.2009 ЗАО "Туласпирт" (т. 1, л.д. 100) обратилось в налоговый орган с заявлением N 1095 о зачете переплаты по акцизу на спирт этиловый из пищевого сырья КБК 18210302011011000110 в счет уплаты акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% КБК 18210302110011000110 в размере 34 471 812 рублей по сроку уплаты 25.12.2009 года, в размере 34 471 812 рублей по сроку уплаты 15.01.2010 года и акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% и до 25% КБК 18210302120011000110 в размере 95 153 рублей по сроку уплаты 25.12.2009 года, в размере 95 152 рублей по сроку уплаты 15.01.2010 года.
Отказав Обществу в осуществлении зачета (решение от 18.01.2010), инспекция выставила в адрес ЗАО "Туласпирт" требование N 31229 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.01.2010 года (т. 1, л.д. 19 - 20), в котором в срок до 25.01.2010 года налогоплательщику предложено уплатить:
- акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением прочие начисления ноябрь 2009 года) по сроку уплаты 25.12.2009 года в размере 34 471 812 руб. по КБК 18210302110011000110, пени по сроку уплаты 29.12.2009 года в размере 558 017,53 руб. на эту часть акциза,
- акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов (включительно прочие начисления ноябрь 2009 года) по сроку уплаты 25.12.2009 года в размере 95 153 руб. по КБК 18210302120011000110, пени в размере 2 559,19 руб. на эту часть акциза; всего налогов: 34 566 965 рублей, пени: 560 576,72 руб.
Не согласившись с требованием инспекции, Общество оспорило его в арбитражном суде.
Удовлетворив заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Как установлено пунктом 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Согласно пункту 2 указанной статьи требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В силу пункта 1 статьи 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает (п. 5 ст. 202 НК РФ).
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 203 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В п. 3 ст. 203 установлено, что по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Пунктами 1 - 3 статьи 203 НК РФ не предусмотрено правило о возмещении акциза по решению налогового органа только после проверки обоснованности налоговых вычетов, аналогичное установленному в пункте 4 статьи 203 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ (в отношении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и в течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов).
Материалами дела подтверждено, что сумма акциза, начисленная к уменьшению по спирту этиловому, составляет 64 771 024 рубля (КБК 18210302011011000110), сумма акциза по алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25% к уплате в бюджет (КБК 18210302120011000110) по сроку уплаты не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, составляет 95 153 рубля и по сроку уплаты не позднее 15 числа второго месяца составляет 95 152 рубля, сумма акциза по алкогольной продукции с объемной долей свыше 9% и до 25% к уплате в бюджет (КБК 18210302110011000110) по сроку уплаты не позднее 25 числа составляет 34 471 812 рублей и по сроку уплаты не позднее 15 числа составляет 34 471 812 рублей. Общая сумма к уплате - 4 362 905 рублей.
Кроме того, на дату направления оспариваемого требования сумма акциза, оставшаяся к уменьшению от предыдущих налоговых периодов, составила 16 115 816,81 рублей, что подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 104 по состоянию на 16.01.2010 (т. 1, л.д. 64 - 76).
В оспариваемом требовании налогоплательщику предложено уплатить акциз, заявленный к уплате по установленному сроку 25.12.2009 года, в сумме 34 471812 рублей (КБК 18210302110011000110) и 95 153 рублей (КБК 18210302120011000110), а также пени.
Согласно пункту 2 статьи 13 НК РФ акциз относится к федеральным налогам и сборам.
В силу п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Исходя из изложенного, налоговый орган должен был направить сумму акциза 64 771 024 рубля, которая исчислена к уменьшению по КБК 18210302011011000110, на исполнение обязанностей по уплате этого федерального налога по КБК 18210302110011000110 и по КБК 18210302120011000110 в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним (независимо от того, в какой бюджет подлежит зачислению акциз по каждому из видов алкогольной продукции).
Общая сумма акциза по спирту этиловому (КБК 18210302011011000110), подлежащая уменьшению из бюджета, составляла 80 886 840,81 руб. (с учетом 16 115 816,81 руб.)
Указанная сумма превышает сумму акциза, подлежащую уплате по установленному законом сроку уплаты 25.12.2009 по КБК 18210302110011000110 (34 471 812 руб.) и по КБК 18210302120011000110 (95 153 руб.), а также превышает сумму акциза, подлежащую уплате по установленному законом сроку уплаты 15.01.2010.
Исходя из изложенного, инспекцией необоснованно направлено требование N 31229 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.01.2010 года, поскольку на эту дату у ЗАО "Туласпирт" не имелось недоимки по акцизу и не подлежали начислению пени при отсутствии этой недоимки.
Законность и обоснованность требования инспекции как ненормативного правового акта подлежит правовой оценке на день его вынесения (направления), в связи с чем довод апелляционной жалобы о последующем изменении состояния лицевого счета налогоплательщика по данным налогам несостоятелен.
С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Тульской области от 01.07.2010 по делу N А68-565/10 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.
Председательствующий
А.Г.ДОРОШКОВА
Судьи
Е.Н.ТИМАШКОВА
Н.В.ЕРЕМИЧЕВА
