Наружная реклама: особенности налогообложения

Наружная реклама в налоговом учете относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п.28 п.1 ст.264 НК РФ). Согласно п.4 ст.264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, относятся к расходам организации на рекламу, не нормируются и принимаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. При этом они должны отвечать требованиям п.1 ст.252 НК РФ, т.е. быть обоснованными и документально подтвержденными.

Наружной рекламой является реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ст.19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (ред. от 07.05.2009).

К наружной рекламе относятся также плакаты, баннеры, размещаемые в витринах кинотеатров и рассчитанных на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые конструкции (штендеры), соответственно, расходы на ее осуществление могут приниматься к вычету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций без ограничений при наличии соответственно подтверждающих данные расходы документов (письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83).

Реклама, размещенная на тентах торговых павильонов, зонтиках от солнца и т.д., не будет относиться к наружной рекламе, поскольку первоочередное предназначение таких конструкций не рекламное, а рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения рекламы (п.2 ст.19 Закона N 38-ФЗ)

Расходы на рекламу в вагонах метрополитена, осуществляемую в соответствии с требованиями ст.15 Закона N 108-ФЗ, относятся к расходам на рекламу на транспортных средствах, принимаемым для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ (письма Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148 и от 15.07.2005 N 03-03-04/1/75).

Однако в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2007 N 09АП-338/2007-АК судьи пришли к выводу, что размещаемые налогоплательщиком на станциях метрополитена рекламные щиты не могут быть отнесены к рекламе на транспортных средствах, поскольку отвечают признакам наружной рекламы, поэтому налогоплательщиком правомерно учтены соответствующие рекламные расходы при налогообложении прибыли в полном объеме.

По нашему мнению, реклама на эскалаторах, в вестибюлях и вагонах метрополитена, а также различные рекламные надписи и плакаты на автомобилях, автобусах, троллейбусах, трамваях и прочих транспортных средствах не являются наружной рекламой. Законодательство о рекламе (как утративший силу Федеральный закон от 18.07.95 N 108-ФЗ, так и Закон N 38-ФЗ) разделяет наружную рекламу и рекламу на транспорте. Вследствие этого можно сделать вывод, что расходы на размещение рекламы на транспорте, в том числе в метрополитене, являются нормированными и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Следующий актуальный вопрос при учете расходов на наружную рекламу - учет расходов при приобретении рекламных щитов и билбордов (отдельно стоящий крупноформатный рекламный щит) стоимостью более 20 000 руб. и сроке полезного использования более одного года. В таком случае возникает объект основных средств, стоимость которого необходимо погашать посредством амортизации, в то же время расходы на наружную рекламу не нормируются и их можно сразу списать.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст.252 НК РФ).

В процессе рассмотрения судебной практики было проанализировано несколько решений судов по данному вопросу. Так, ФАС Северо-Западного округа вынес решение в пользу налогоплательщика, признав решение налоговой инспекции о том, что баннер относится к амортизируемому имуществу, недействительным. Суд отметил, что рекламный щит был изготовлен из древесноволокнистой плиты и размещен на стене здания, которая не защищена от атмосферных осадков и подвержена солнечному воздействию. Доказательств того, что щит использовался более одного года, налоговая инспекция не представила, поэтому суд сделал вывод о недоказанности отнесения баннера к амортизируемому имуществу. Таким образом, налогоплательщик правомерно отнес затраты по изготовлению баннера (рекламного щита) на рекламные расходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2007 N А26-5063/2006-28).

Этот же суд указал, что информационная вывеска с названием организации не относится к амортизируемому имуществу, поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, вывеска не поименована, а в силу п.5 ст.258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не названы в амортизационных группах, срок полезного использования может устанавливаться налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Кроме того, согласно п.4 ст.252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определять, к каким затратам в данном случае отнести расходы. Таким образом, налогоплательщику не препятствуется учесть затраты на изготовление информационной вывески как рекламоносителя в составе расходов на рекламу на основании п.4 ст.264 НК РФ, поскольку к расходам организации на рекламу в числе прочих относятся и расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2007 N А56-4732/2006).

Другой суд пришел к заключению, что рекламный плакат не является ОС, как это указывает в жалобе налоговый орган, а представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на производимую продукцию. Следовательно, доводы налоговой инспекции о наличии в плакате признаков амортизируемого имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты (постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2005 N Ф09-5757/04-АК).

В то же время в постановлении ФАС Центрального округа от 05.07.2006 N А68-АП-4/11-05 суд сослался на п.1 ст.256, ст.258 НК РФ и пришел к выводу, что расходы по изготовлению и размещению рекламного щита подлежат учету налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества и должны относиться к расходам на рекламу через амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.

В соответствии с изложенным, следует учитывать, что при списании расходов на покупку рекламных носителей, подходящих под определение основного средства единовременно, есть вероятность необходимости оспаривать свою позицию в суде. Как показывает практика, в большинстве случаев суд встает на сторону налогоплательщика.

kodeks.ru

 

26.02.2010